• Dla pracodawców

Zoptymalizuj koszty i zwiększ zyski

Jak ustala się przychód pracownika w PIT ze świadczenia częściowo odpłatnego (art. 11 ust. 2a ustawy o PIT)?

Dla kogo: pracodawca, księgowa, doradca podatkowy, pracownik · Stan prawny: 2026-09-22 · Wydawca: SoCap Polska sp. z o.o.

Materiał publiczny: bez danych klientów.

Odpowiedź w skrócie: Przychodem pracownika jest różnica między wartością świadczenia a kwotą, którą pracownik za nie zapłacił (art. 11 ust. 2b ustawy o PIT). Wartość usługi zakupionej przez pracodawcę ustala się według ceny zakupu (art. 11 ust. 2a pkt 2). Tę samą różnicę Sąd Apelacyjny w Warszawie wskazał jako wartość wyłączoną z podstawy wymiaru składek.

Przepis, który obejmuje świadczenia częściowo odpłatne

Art. 12 ust. 1 ustawy o PIT zalicza do przychodów ze stosunku pracy, obok wypłat pieniężnych, także:

„wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych”

Art. 12 ust. 3 odsyła w sprawie wyceny do przepisów ogólnych: wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych ustala się według zasad określonych w art. 11 ust. 2, 2a i 2b.

Jak ustala się wartość świadczenia

Art. 11 ust. 2a wskazuje sposób wyceny w zależności od przedmiotu świadczenia. Dla usług znaczenie mają dwa pierwsze punkty:

„1) jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia – według cen stosowanych wobec innych odbiorców; 2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione – według cen zakupu;”

W modelu SoCap pracodawca kupuje usługę, do której pracownik uzyskuje dostęp po cenie niższej niż detaliczna. Świadczenie jest więc wyceniane według ceny zakupu po stronie pracodawcy.

Jak z wartości powstaje przychód

Art. 11 ust. 2b przesądza, co jest przychodem, gdy pracownik współfinansuje świadczenie:

„Jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub 2a, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.”

Przychód powstaje w miesiącu, w którym pracownik uzyskuje świadczenie, bo art. 11 ust. 1 wiąże przychód z wartością świadczeń otrzymanych lub postawionych do dyspozycji podatnika.

Ta sama wielkość w wyroku i w stanowisku Ministerstwa Finansów

Sąd Apelacyjny w Warszawie w prawomocnym wyroku z 19 lutego 2025 r. (III AUa 1247/24), oddalając apelację organu rentowego od wyroku Sądu Okręgowego w Warszawie z 12 marca 2024 r. (XXI U 595/23), uznał świadczenie za przychód ze stosunku pracy w rozumieniu przepisów o PIT i określił, jaka wartość jest wyłączona ze składek:

„wyłączeniu z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne będzie podlegała wartość różnicy pomiędzy ceną nabycia usługi, a ponoszoną przez pracownika odpłatnością.”

Ministerstwo Finansów w informacji z 20 kwietnia 2026 r. (EUREKA ID 687876) podzieliło stanowisko sądu w zakresie PIT i napisało, że wysokość przychodu pracownika z tego tytułu ustala się według ceny zakupu (dofinansowania) przez pracodawcę. Jest to informacja przekazana mediom, a nie interpretacja podatkowa.

Przychód w PIT i wartość wyłączona z podstawy składek to więc ta sama liczba, liczona tą samą metodą.

Elementy konstrukcji opisanej w odpowiedzi

  • Świadczenie ma charakter częściowo odpłatny. Pracownik ponosi odpłatność niższą od wartości

świadczenia.

  • Wycena opiera się na dokumencie zakupu. Cena zakupu usługi przez pracodawcę wynika

z dokumentów rozliczeniowych.

  • Świadczenie przysługuje pracownikowi. Odpowiedź dotyczy przychodu ze stosunku pracy

(art. 12 ust. 1).

Zakres odpowiedzi

  • Odpowiedź obejmuje moment uzyskania świadczenia od pracodawcy i metodę ustalenia przychodu

ze stosunku pracy według art. 11 ust. 2a pkt 2 i ust. 2b ustawy o PIT.

  • Zaliczkę konkretnego pracownika wyznaczają jego oświadczenia, koszty uzyskania przychodu i ulgi;

metoda ustalenia przychodu jest dla wszystkich ta sama.

  • Przepis wyznacza metodę, a wartości w konkretnej firmie odczytuje się z dokumentów rozliczeniowych

danego pracodawcy.

Co robić

  1. Ustalić wartość świadczenia według ceny zakupu usługi przez pracodawcę (art. 11 ust. 2a pkt 2).
  2. Odjąć odpłatność poniesioną przez pracownika; różnica jest przychodem ze stosunku pracy

(art. 11 ust. 2b).

  1. Ująć ten przychód w miesiącu uzyskania świadczenia, pobrać od niego zaliczkę i wykazać go

w PIT-11.

Stan prawny na dzień

Stan prawny na 22 września 2026 r.: ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w tekście jednolitym Dz.U. 2026 poz. 592, rozporządzenie z 1998 r. w tekście jednolitym Dz.U. 2025 poz. 316.

Masz pytanie, na które nie ma tu odpowiedzi? [email protected] Wydawca: SoCap Polska sp. z o.o., NIP 8982325132 · Stan prawny: 22 września 2026 r.

Podstawy prawne i orzecznictwo

Powiązane pytania