Witaj, jak możemy Ci pomóc

Tak. Przy prawidłowo przygotowanych dokumentach (umowa zlecenia i Regulamin Wynagradzania) cały przychód zleceniobiorcy – zarówno część pieniężna, jak i niepieniężna (rabat na tokeny SoCap) – stanowi przychód z działalności wykonywanej osobiście w rozumieniu art. 13 pkt 8 ustawy o PIT. Do tego przychodu stosuje się 20% koszty uzyskania przychodu na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 4 PIT. Jednocześnie wartość korzyści materialnej wynikającej z prawa do zakupu tokenów SoCap po cenie niższej niż detaliczna, przyznanej w Regulaminie Wynagradzania, jest wyłączona z podstawy wymiaru składek ZUS zgodnie z § 2 ust. 1 pkt 26 rozporządzenia z 18 grudnia 1998 r. Powyższe stanowisko potwierdza prawomocny wyrok Sądu Apelacyjnego w Warszawie z 19 lutego 2025 r. (III AUa 1247/24).  

link: KLIKNIJ

1. Źródło przychodu – zlecenie (działalność wykonywana osobiście): art. 13 pkt 8 ustawy o PIT (umowa zlecenia/umowa o dzieło). Jeżeli świadczenie niepieniężne/rabatowe jest elementem systemu wynagradzania tej samej relacji cywilnoprawnej, przychód z tego tytułu przypisujemy do tego samego źródła (art. 13). LINK: Lex SIP+1
2. Koszty uzyskania przychodu – 20%: art. 22 ust. 9 pkt 4 PIT – dla przychodów z działalności wykonywanej osobiście koszty ryczałtowe wynoszą 20% przychodu (liczone od przychodu pomniejszonego o potrącone składki społeczne). Linia interpretacyjna organów KIS potwierdza stosowanie 20% do zleceń/dzieł (gdy nie zachodzą 50% KUP autorskie). LINK: Lex SIP+2Inforlex+2
3. Zasady wyceny świadczeń nieodpłatnych/częściowo odpłatnych: przychód powstaje co do zasady w wartości rynkowej pomniejszonej o odpłatność własną; w reżimie pracowniczym reguły te wynikają z art. 12 ust. 1–3 PIT, odpowiednio stosowane także dla kwalifikacji świadczeń przy innych źródłach (konstrukcyjnie analogiczna metoda wyceny). LINK: Lex SIP
4. Wyłączenie ze składek ZUS: § 2 ust. 1 pkt 26 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18.12.1998 r. – do podstawy wymiaru składek nie wlicza się korzyści materialnych wynikających z aktów prawa pracy (układów, regulaminów), polegających na umożliwieniu nabycia towarów/usług po cenach niższych niż detaliczne (częściowa odpłatność). LINK:  ISAP+2Lex SIP+2
5. Orzecznictwo – SoCap a ZUS: wyrok SA w Warszawie z 19 lutego 2025 r., III AUa 1247/24 – sąd prawomocnie potwierdził, że współfinansowany przez pracodawcę/dający dostęp program SoCap (cyfrowy benefit) spełnia przesłanki § 2 ust. 1 pkt 26 i nie stanowi podstawy wymiaru składek. Sąd wskazał, że jest to usługa/korzyść materialna umożliwiająca zakup po cenie niższej niż detaliczna na podstawie regulaminu wynagradzania. LINK: Prawo Gazeta Prawna+3Lex SIP+3Inforlex+3

1. Jednolitość źródła przychodu

Państwa model przewiduje: (i) umowę zlecenia (część pieniężna) oraz (ii) „pozostały przychód” w postaci prawa do nabycia tokenów SoCap po cenie niższej niż detaliczna, wynikający z Regulaminu Wynagradzania. O ile regulamin stanowi element systemu wynagradzania zleceniobiorców i warunkuje przyznanie korzyści materialnej wykonywaniem zlecenia (związek funkcjonalny), całość należy kwalifikować do art. 13 pkt 8 PIT (działalność wykonywana osobiście). Konsekwentnie – 20% KUP stosujemy do sumy części pieniężnej i niepieniężnej (po uprzednim odjęciu składek społecznych pobranych od wynagrodzenia pieniężnego). LINK: Lex SIP+1

2. ZUS – brak podstawy wymiaru dla części niepieniężnej

„Pozostały przychód” (część rabatowa) korzysta z wyłączenia składkowego z § 2 ust. 1 pkt 26 rozporządzenia – jest to korzyść materialna polegająca na zakupie po cenach niższych niż detaliczne, przyznana na podstawie Regulaminu Wynagradzania. Wyłączenie to dotyczy wszystkich tytułów ubezpieczeniowych (w tym zleceniobiorców), gdyż rozporządzenie posługuje się konstrukcją „przychodu w rozumieniu ustawy o PIT” i nie ogranicza się wyłącznie do stosunku pracy. Tezę tę potwierdza wskazane orzecznictwo SA w Warszawie. LINK: ISAP+1

3. Metoda obliczeń (sekwencja)

1. Ustalenie przychodu:
   • część pieniężna: wynagrodzenie z umowy zlecenia,
   • część niepieniężna: różnica między wartością rynkową pakietu SoCap a odpłatnością własną zleceniobiorcy (według zasad wyceny świadczeń częściowo odpłatnych). LINK: Lex SIP
2. Składki ZUS:
   • od części pieniężnej: na zasadach ogólnych dla zleceniobiorców,
   • od części niepieniężnej (rabatowej): nie nalicza się – zastosowanie § 2 ust. 1 pkt 26. LINK: ISAP
3. Koszty uzyskania przychodu (PIT):
   • łączny przychód z art. 13 pomniejszyć o potrącone składki społeczne,
   • zastosować 20% KUP do tak obliczonej podstawy kosztów. LINK: Lex SIP
4. Zaliczka na PIT: od dochodu (po kosztach) wg obowiązującej skali.

Założenia:

• Zlecenie: 1 000 zł brutto (od tej kwoty należne składki społeczne – przykładowo 200 zł),
• SoCap: wartość rynkowa 4 000 zł, odpłatność własna 1 zł → przychód niepieniężny 3 999 zł,
• Regulamin Wynagradzania jednoznacznie przewiduje uprawnienie do zakupu po cenie niższej niż detaliczna dla zleceniobiorców.

Kroki:

1. Przychód brutto łącznie: 1 000 + 3 999 = 4 999 zł.
2. Odliczenie składek społecznych potrąconych od wynagrodzenia pieniężnego: 200 zł → podstawa KUP: 4 799 zł.
3. KUP 20%: 959,80 zł.
4. Dochód do PIT: 4 799 – 959,80 = 3 839,20 zł → zaliczka wg skali.

Komentarz: brak składek ZUS od części niepieniężnej wynika z § 2 ust. 1 pkt 26; część pieniężna zlecenia oskładkowana standardowo. LINK: ISAP

1. Rozszczepienie tytułu prawnego – traktowanie korzyści rabatowej jako „innego źródła” (art. 20 PIT) oderwanego od zlecenia; skutek: brak 20% KUP do tej części i chaos rozliczeniowy. Aby uniknąć: wyraźne powiązanie w dokumentach z systemem wynagradzania za wykonanie zlecenia. LINK: Lex SIP
2. Naliczenie ZUS od świadczenia rabatowego – sprzeczne z § 2 ust. 1 pkt 26; orzecznictwo SA W-wa potwierdza wyłączenie. LINK: Lex SIP
3. Błędne zastosowanie pracowniczych ryczałtowych KUP (250 zł) – dotyczy stosunku pracy, nie zlecenia. Do zleceń stosujemy 20% (chyba że 50% autorskie – odrębny reżim). LINK: Lex SIP
4. Nieprawidłowa wycena wartości świadczenia – należy przyjmować wartość rynkową usługi/tokena i pomniejszać o odpłatność własną. LINK: Lex SIP

(A) Regulamin Wynagradzania – korzyść rabatowa dla zleceniobiorców

„Zleceniobiorcy przysługuje, jako element systemu wynagradzania, prawo do nabycia usług cyfrowych w postaci tokenów SoCap po cenach niższych niż detaliczne (świadczenie częściowo odpłatne). Uprawnienie to przysługuje wyłącznie osobom wykonującym usługi na podstawie ważnej umowy zlecenia zawartej ze Spółką oraz w okresie jej obowiązywania.”

(B) Umowa zlecenia – integracja świadczenia niepieniężnego

„Wynagrodzenie Zleceniobiorcy obejmuje część pieniężną oraz część niepieniężną w postaci prawa do zakupu usług cyfrowych (tokenów SoCap) po cenach niższych niż detaliczne, na zasadach określonych w Regulaminie Wynagradzania. Świadczenie to stanowi korzyść materialną z tytułu wykonywania umowy zlecenia (art. 13 pkt 8 ustawy o PIT) i podlega rozliczeniu podatkowemu z zastosowaniem kosztów uzyskania przychodu w wysokości 20% (art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy o PIT).”

(C) Procedura kadrowo-płacowa – adnotacja ZUS/PIT

„Część niepieniężna (rabatowa) – wyłączona z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne na podstawie § 2 ust. 1 pkt 26 rozporządzenia z 18.12.1998 r.; do łącznego przychodu z art. 13 PIT stosuje się 20% KUP po odjęciu potrąconych składek społecznych od części pieniężnej.”
LINK: ISAP+2Lex SIP+2

• W opisanym modelu TAK – 20% KUP przysługuje do całości przychodu zleceniobiorcy (wynagrodzenie + „pozostały przychód” z tytułu SoCap), o ile świadczenie rabatowe jest elementem systemu wynagradzania dla zleceniobiorców i powiązane funkcjonalnie z wykonywaniem zlecenia. LINK: Lex SIP+1
• Nie naliczamy ZUS od części niepieniężnej (rabatowej) – wyłączenie § 2 ust. 1 pkt 26. Potwierdza to III AUa 1247/24 (SA Warszawa). LINK: ISAP+1
• Prawidłowa dokumentacja (umowa + regulamin) jest kluczowa dla jednolitej kwalifikacji podatkowej i składkowej oraz dla audytowalności (PIP/ZUS/KAS).

• Ustawa o PIT – art. 13 pkt 8 (działalność wykonywana osobiście – zlecenie/dzieło). LINK: Lex SIP+1
• Ustawa o PIT – art. 22 ust. 9 pkt 4 (20% KUP dla art. 13). LINK: Lex SIP
• Ustawa o PIT – art. 12 ust. 1–3 (metodyka wartości świadczeń nieodpłatnych/częściowo odpłatnych). LINK: Lex SIP
• Rozporządzenie z 18.12.1998 r. (Dz.U. 1998 nr 161 poz. 1106) – § 2 ust. 1 pkt 26 (wyłączenie ze składek). LINK: ISAP+1
• Wyrok SA w Warszawie z 19.02.2025 r., III AUa 1247/24 – SoCap poza podstawą wymiaru składek; kwalifikacja jako korzyść materialna w rozumieniu § 2 ust. 1 pkt 26. LINK: Prawo Gazeta Prawna+3Lex SIP+3Inforlex+3

1. Spójność dokumentów: zaktualizować Regulamin Wynagradzania i wzorce umów zlecenia o zapisy wskazane w pkt 6.
2. Karta wyceny świadczenia: utrzymywać rejestr wartości rynkowej pakietów SoCap oraz odnotowywać odpłatność własną – dla celów dowodowych (PIT/ZUS).
3. Instrukcja płacowa: procedura naliczania (kolejność: przychód → ZUS od części pieniężnej → KUP 20% → zaliczka PIT) oraz adnotacje o wyłączeniu składkowym części niepieniężnej.
4. Dowody pouczeń: noty objaśniające w paskach wypłat (wykazanie części pieniężnej i niepieniężnej).
5. Audyt zgodności: okresowy przegląd rozliczeń i dokumentów; bieżące śledzenie zmian (np. limity, interpretacje).